千钧重任 诚信为本
打造业内最具信任度的财税领域专业服务商研发废料最终去向？
发布时间：2024-12-09
近年来，随着国家对高新技术企业发展投入关注度不断提高，各种优惠政策不断推出，同时也加强了对高新技术企业认定和加计扣除申报监督检查。
在研发过程中，研发材料最终有3个去向：形成研发试验样品、再循环投入研发或生产、研发耗费并形成少量研发废料。其中，废料是指研发过程中产生的报废物料，即经过相当使用，本身已经残缺不堪或磨损失去原有的功能，本身已经无利用价值的物料。对于科技型企业及部分报废率较高的行业，研发材的管理和处理尤为重要
一、研发领料及废料处理内控主要关注点
1、领料频次多，价值较高的研发物料应做出入库管控，零星物料应做到台账备查；
2、公司领料和研发领料严格区分，研发领料应当能识别出物料所对应的项目，由特定人员或研发部门人员发起并且经适当的审批；
3、研发部门会同财务部门定期复核物料的使用情况；
4、涉及超出预算的物料领用，需经过研发业务预算外审批流程；
5、定期整理研发废料并做好记录，严格区分有回收价值的物料和无回收价值的物料。回收过磅时，应登记退库单，退库单记录退料单号、研发项目名称、日期、退料名称、数量等信息，并由退料人和仓库人员签字确认。
二、研发废料审核关注重点
重点关注研发领料的过程，如涉及单据、人员、入账价值是否能与生产领料予以区分，结合研发项目的具体工艺及技术方向，说明物料领用的合理性及研发领料的去向。
1、获取研发领料的相关单据，检查是否按部门或项目进行单独领用，能否与生产领料予以区分，相关单据是否保管完善齐全；
2、结合项目立项和过程资料，根据研发项目的具体工艺改进方向和技术研究目标，检查主要原材料的领用和研发投入是否相匹配，是否存在虚增研发投入而将生产投料不归集的情况。
3、检查公司研发材料管理流程，关注研发领料的最终去向，是否形成产品对外销售或材料报废形成报废收入；针对材料报废形成废料收入的情况，关注研发投料和研发报废材料是否存在一定的匹配关系，研发领料报废是否划分单独区域进行专门存储保管，形成的废料收入是否与研发领料报废量相匹配等。
三、研发废料税务处理风险点
1、研发废料收入未冲减研发费用，全额享受税前加计扣除，导致少缴企业所得税；
2、研发领料形成试制品或产品未冲减研发费用，全额享受税前加计扣除，导致少缴企业所得税。
四、研发废料财税务处理
案例分析：
甲公司为高新技术企业，在2023年度研究开发过程中，发生费用化的研发支出600万元，当年度研发过程中形成了一批研发废料，销售研发废料取得收入共计100万元。对于销售研发废料取得的收入，目前有两种处理方案。
方案一:按照会计原理，由于研发产生的废料，在回收时，增加原材料-研发废料，冲减管理费用-研发费用等废料销售再通过其他业务收入和成本科目核算，从这个角度分析企业发生的研发费用是扣除废料收入的。涉及的分录如下:
1、废料收回: 借: 原材料-废料
贷:管理费用-研发费用-领料
2、处理废料: 借: 银行存款
贷: 其他业务收入-废料收入
应交税费-应交增值税-销项税
3、结转成本: 借:其他业务成本
贷: 原材料-废料
分析：
方案二: 根据国家税务总局公告2017年第40号第七项“（二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算”的规定，从这个角度分析，销售研发废料时，直接将研发废料收入确认为其他业务收入，即账务处理上不冲减研发费用。
涉及分录:借:银行存款
贷: 其他业务收入-废料收入
应交税费-应交增值税-销项税
分析：
如果是方案二的账务处理方式，在申报研发费用加计扣除时，则需要在表A107012研发费用加计扣除优惠明细表第46行填写要冲减的特殊收入部分的金额。
当企业的研发费用金额占销售收入的占比刚好达到高企最低要求的时候，适合利用此方案。不会因冲减了当期的研发费用，进而不满足高企申报条件的发生。稳妥起见，研发费用的归集尽量超过高企的最低要求才会比较安全。
在研发过程中，研发材料最终有3个去向：形成研发试验样品、再循环投入研发或生产、研发耗费并形成少量研发废料。其中，废料是指研发过程中产生的报废物料，即经过相当使用，本身已经残缺不堪或磨损失去原有的功能，本身已经无利用价值的物料。对于科技型企业及部分报废率较高的行业，研发材的管理和处理尤为重要
一、研发领料及废料处理内控主要关注点
1、领料频次多，价值较高的研发物料应做出入库管控，零星物料应做到台账备查；
2、公司领料和研发领料严格区分，研发领料应当能识别出物料所对应的项目，由特定人员或研发部门人员发起并且经适当的审批；
3、研发部门会同财务部门定期复核物料的使用情况；
4、涉及超出预算的物料领用，需经过研发业务预算外审批流程；
5、定期整理研发废料并做好记录，严格区分有回收价值的物料和无回收价值的物料。回收过磅时，应登记退库单，退库单记录退料单号、研发项目名称、日期、退料名称、数量等信息，并由退料人和仓库人员签字确认。
二、研发废料审核关注重点
重点关注研发领料的过程，如涉及单据、人员、入账价值是否能与生产领料予以区分，结合研发项目的具体工艺及技术方向，说明物料领用的合理性及研发领料的去向。
1、获取研发领料的相关单据，检查是否按部门或项目进行单独领用，能否与生产领料予以区分，相关单据是否保管完善齐全；
2、结合项目立项和过程资料，根据研发项目的具体工艺改进方向和技术研究目标，检查主要原材料的领用和研发投入是否相匹配，是否存在虚增研发投入而将生产投料不归集的情况。
3、检查公司研发材料管理流程，关注研发领料的最终去向，是否形成产品对外销售或材料报废形成报废收入；针对材料报废形成废料收入的情况，关注研发投料和研发报废材料是否存在一定的匹配关系，研发领料报废是否划分单独区域进行专门存储保管，形成的废料收入是否与研发领料报废量相匹配等。
三、研发废料税务处理风险点
1、研发废料收入未冲减研发费用，全额享受税前加计扣除，导致少缴企业所得税；
2、研发领料形成试制品或产品未冲减研发费用，全额享受税前加计扣除，导致少缴企业所得税。
四、研发废料财税务处理
案例分析：
甲公司为高新技术企业，在2023年度研究开发过程中，发生费用化的研发支出600万元，当年度研发过程中形成了一批研发废料，销售研发废料取得收入共计100万元。对于销售研发废料取得的收入，目前有两种处理方案。
方案一:按照会计原理，由于研发产生的废料，在回收时，增加原材料-研发废料，冲减管理费用-研发费用等废料销售再通过其他业务收入和成本科目核算，从这个角度分析企业发生的研发费用是扣除废料收入的。涉及的分录如下:
1、废料收回: 借: 原材料-废料
贷:管理费用-研发费用-领料
2、处理废料: 借: 银行存款
贷: 其他业务收入-废料收入
应交税费-应交增值税-销项税
3、结转成本: 借:其他业务成本
贷: 原材料-废料
分析：
按照方案一的账务处理方式，在申报研发费用加计扣除时，无需在表A107012研发费用加计扣除优惠明细表第46行填写特殊收入部分的金额。 (填报说明: 第46行“特殊收入部分”:填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品.中间试制品等特殊收入。)因为账务处理上销售研发废料取得的收入已经冲减了当期的研发费用总额，如果此时再将取得的废料收入填写在第46行，就会产生重复扣除可加计扣除研发费用金额的情况。
方案二: 根据国家税务总局公告2017年第40号第七项“（二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算”的规定，从这个角度分析，销售研发废料时，直接将研发废料收入确认为其他业务收入，即账务处理上不冲减研发费用。
涉及分录:借:银行存款
贷: 其他业务收入-废料收入
应交税费-应交增值税-销项税
分析：
如果是方案二的账务处理方式，在申报研发费用加计扣除时，则需要在表A107012研发费用加计扣除优惠明细表第46行填写要冲减的特殊收入部分的金额。
当企业的研发费用金额占销售收入的占比刚好达到高企最低要求的时候，适合利用此方案。不会因冲减了当期的研发费用，进而不满足高企申报条件的发生。稳妥起见，研发费用的归集尽量超过高企的最低要求才会比较安全。
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